套期保值会计—境外经营净投资套期的确认和计量

时间: 2011-06-15 阅读:762 录入:xiaodexian

套期保值会计—境外经营净投资套期的确认和计量

“新准则”第三十二条规定,对境外经营净投资套期的会计处理类似于现金流量套期的会计方法。处置境外经营时,将已记入所有者权益项下的有效套期损益转出,计入处置当期损益。

  例4:假设北京的甲公司于2005年1月1日取得美国的华美公司40%的股权,净投资为US$1000000,当日人民币对美元汇率为US$1=RMB8.20。据预测,人民币极可能年内升值。为了避免人民币可能升值带来的损失,甲公司于2005年1月1日借入4年期美元贷款US$1000000,贷款年利率10%,美元贷款为非衍生工具。2005年1月1日,华美公司对境外净投资累计折算损益为零。

  假设2005年12月2日,华美公司宣布并发放现金股利US$100000,当时的美元汇率为US$1=RMB8.04。2005年12月31日,华美公司报告当年净收益US$300000,甲公司对华美公司损益表折算的平均汇率为US$1=RMB8.10,当日的汇率为US$1=RMB8.00。

  显然,甲公司运用非衍生金融负债对华美公司的净投资进行保值,假设2005年度华美公司净资产的变动情况如表2。

  2005年12月31日,作为套期工具的美元贷款因人民币升值而减少,假设全部为有效套期,调整贷款账面价值并将产生的利得计入所有者权益。

  借:套期工具—境外经营净投资套期200000

  贷:资本公积—其他资本公积200000

  从例4不难看出,境外经营净投资套期,套期工具的公允价值变动计入所有者权益。待企业处置境外投资时,将累计的变动额从权益中转出,与处置损益、境外报表累计折算损益一起计入处置当期的损益。

 

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