套期保值会计—现金流量套期的确认和计量

时间: 2011-06-15 阅读:1471 录入:xiaodexian
套期保值会计—现金流量套期的确认和计量

  对于现金流量套期,套期工具公允价值的变动产生的损益额要区分有效套期部分和无效套期部分,有效套期部分直接确认为所有者权益,而无效套期部分则计入当期损益。

  被套期项目为预期交易的,在套期有效期间直接计入所有者权益中的套期工具利得或损失不应转出,直至预期交易实际发生或预计不会发生。如交易发生使企业随后确认一项金融工具,原计入所有者权益中的利得或损失应在该金融工具损益的相同期间转出,计入当期损益。若交易发生使企业随后确认一项非金融工具,原计入所有者权益中的利得或损失可在该金融工具影响损益的相同期间转出,计入当期损益;或转出计入该非金融资产或负债的初始确认额。如预期交易预计不会发生,原直接计入所有者权益中的利得或损失应当转出,计入当期损益。

  例3:承例1,2006年12月2日,假设大华公司与美国某公司洽谈决定60天后向(2007年1月30日)大华销售一批商品,交货收取美元,价值US$100000。为避免人民币升值可能产生的损失,当天,大华公司与银行签订了2个月到期的远期外汇合约卖出美元,到期支付美元,收取人民币。有关汇率资料见表1,假设不考虑相关税费。该项销售商品的决定是一项预期交易,很可能发生,预期交易和远期外汇合约符合被套期项目和套期工具的条件。

  根据上述资料,大华公司的会计处理如下:

  (1)2006年12月2日,将反映销售收入的应收账款作为被套期项目,

  借:被套期项目786000

  贷:应收账款786000(7.86×$100000)

  远期外汇合约的约定汇率与远期汇率相同,其公允价值为零,按合约汇率确认套期工具。会计分录如下:

  借:衍生工具—远期合约785

贷:套期工具—现金流量套期785000(785000=7.85×$100000)

  (2)2006年12月31日,由于汇率变动,被套期项目公允价值发生变动,假定变动差额全部为有效套期,直接计入所有者权益。会计分录如下:

  借:资本公积—其他资本公积2000

  贷:被套期项目2000

  按30天远期合约汇率调整套期工具,确认合约公允价值变动收益(7.85-7.83)×$100000=2000元,确认为所有者权益。会计分录如下:

  借:套期工具—现金流量套期2000

  贷:资本公积—其他资本公积2000

  (3)2007年1月30日,预期交易发生,交付商品并收取美元货款

  a.确认公允价值变动损益(7.83-7.82)×$100000=1000(元)

  借:套期工具—现金流量套期1000

  贷:资本公积—其他资本公积1000

  确认销售收入,从所有者权益中转出套期利得,调整被套期项目(反映销售收入的应收账款),同时向银行卖出美元,收取人民币。会计分录如下:

  借:银行存款782000

  资本公积—其他资本公积2000

  贷:被套期项

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