套期保值会计-套期保值的确认与计量

时间: 2011-06-15 阅读:950 录入:xiaodexian 作者:
套期保值会计-套期保值的确认与计量

  (一)公允价值套期的确认与计量

  对于公允价值的套期,套期工具和被套项目都以公允价值计量。套期工具为衍生工具的,其公允价值变动形成的利得或损失计入当期损益;套期工具为非衍生工具的,套期工具账面价值因汇率变动形成的利得或损失计入当期损益;被套项目的账面价值应相应作出调整。这一规定也适用于被套项目是以按成本与可变现价值孰低计量的存货、按摊余成本进行后续计量的金融资产。

  1.对已确认资产的套期

  例1:2006年12月2日,大华公司出口商品,已装船并办妥各项货运手续,起运站交货,货运单据已交银行托收货款。货款以美元结算,价值US$100000,赊账期60天,于2007年1月30日支付。为避免人民币升值可能产生的损失,当天,大华公司与银行签订了2个月到期的远期外汇合约卖出美元,到期支付美元,收取人民币。有关汇率资料见表1,假设不考虑相关税费。

  根据上述资料,大华公司的会计处理如下:

  (1)2006年12月2日,按即期汇率做会计分录:

  借:被套期项目786000

  贷:应收账款786000(7.86×$100000)

  远期外汇合约的约定汇率与远期汇率相同,合约的公允价值为零,按合约汇率确认套期工具。

  借:衍生工具—远期合约785000

  贷:套期工

  具—公允价值套期785000(785000=7.85×$100000)

  (2)2006年12月31日,由于汇率变动,产生被套期项目的变动损失2000[(7.86-7.84)×$100000]元,确认为当期损益同时调整被套期项目的账面价值。会计分录如下:

  借:公允价值变动损益2000

  贷:被套期项目2000

  同时按30天远期合约汇率调整套期工具,确认当期损益(7.85-7.83)×$100000=2000(元),会计分录如下:

借:套期工具—公允价值套期2000

  贷:公允价值变动损益2000

  (3)2007年1月30日,货款结算和外币交割日

  a.收取美元货款,当日汇率折算为人民币782000元(7.82×$100000),确认被套期项目的变动损失。会计分录如下:

  借:银行存款782000

  公允价值变动损益2000

  贷:被套期项目784000

  b.履行远期合约交付美元,收取人民币。会计分录如下:

  借:套期工具—公允价值套期783000

  贷:银行存款782000

  公允价值变动损益1000

  借:银行存款785000

  贷:衍生工具—远期合约785000

  从以上可以看出,被套期项目和套期工具都是按公允价值计量,公允价值变化产生的损失和利得确认为变动期间的损益,2006年度公允价值变动损益合计1000元。如果不进行套期保值的话,大华将损失4000元。

  2.对尚未确认的确定承诺的套期

  对尚未确认的确定承诺的套期,该确定承诺因风险引起的公允价值的变动累计额应确认为一项资产或负债,利得或损失计入当期损益。当履行承诺形成资产或承担负债时,该已确认的累计额应调整履行承诺形成资产或承担负债的初始金额。

  例2:承例1,2006年12月2日,假设大华公司与美国某公司签订了销售商品的合约,合同约定60天后(2007年1月30日)交货收取美元,价值US$100000。为避免人民币升值可能产生的损失,当天,大华公司与银行签订了2个月到期的远期外汇合约卖出美元,到期支付美元,收取人民币。有关汇率资料见表1,假设不考虑相关税费。

  根据上述资料,大华公司的处理如下:

  (1)

  2006年12月2日,将反映销售收入的应收账款作为被套期项目,

  借:被套期项目786000

  贷:应收账款786000(7.86×$100000)

  远期外汇合约的约定汇率与远期汇率相同,其公允价值为零,按合约汇率确认套期工具。会计分录如下:

  借:衍生工具—远期合约785000

  贷:套期工具—公允价值套期785000(785000=7.85×$100000)

  (2)2006年12月31日,由于汇率变动,被套项目确定承诺因汇率变动产生变动损失2000元[(7.86-7.84)×$100000],确认变动损益同时将变动额确认为一项负债。本例中,为了便于理解,可以直接减少被套项目的账面价值。会计分录如下:

  借:公允价值变动损益2000

  贷:被套期项目2000

  同时按30天远期合约汇率调整套期工具,确认当期损益(7.85-7.83)×$100000=2000(元)。会计分录如下:

  借:套期工具—公允价值套期2000

  贷:公允价值变动损益2000

  (3)2007年1月30日,交付承诺约定的出口商品并收取美元货款 a.确认销售收入,确认为负债的公允价值变动调整被套期项目(反映销售收入的应收账款)的初始金额,同时向银行卖出美元,收取人民币。会计分录如下:

  借:银行存款782000

  公允价值变动损益2000

  贷:被套期项目784000

  b.履行远期合约交付美元,收取人民币。会计分录如下:

  借:套期工具—公允价值套期783000

  贷:银行存款782000

  公允价值变动损益1000

  借:银行存款785000

  贷:衍生工具—远期合约785000

  未确认的确定承诺的套期与已确认资产或负债的套期,对于套期工具公允价值变动的处理是一样的,不同之处是:后者被套项目的公允价值变动计入当期损益,同时调整被套项目账面价值;前者被套项目因被套风险引起的公允价值变动确认为资产或负债,如例2会计分录(2)中贷记的“被套期项目”2000元,是一项确

  认的负债,待履行确定承诺时,调整资产或负债的初始金额。

  3.被套项目是以摊余成本计量的工具

  “新准则”第二十四条要求,被套项目是以摊余成本计量的金融工具,被套项目账面价值应按公允价值进行相应调整,应按调整日重新实际利率在调整日和到期日的期间进行摊销,计入当期损益。摊余成本按实际利息率摊销已在本刊第五期的《解读〈会计准则第22号—金融工具的确认和计量〉》中论述过,调整后的账面价值与到期日价值之间的差额按实际利息率摊销同持有到期日金融资产和金融负债的摊销是相同的,不再赘述。

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